Порядок
проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г.
(утв. Госкомстатом РФ, Минэкономики РФ, Минфином РФ 18 февраля 1997 г. № ВД-1-24/336)
Раздел 1. Общие положения и принципы отражения результатов переоценки основных фондов в статистическом учете.
Раздел 2. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов О переоценке основных фондов см. письмо Госкомстата РФ от 21 января 1997 г. № 21-07.
Настоящий Порядок устанавливает единые правила проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. для всех организаций независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности и определения полной и остаточной восстановительной стоимости основных фондов, а также восстановительной стоимости приобретенного оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством.
Содержание
1. Общие положения и принципы отражения результатов переоценки основных фондов в статистическом учете
1.1. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 г. № 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году" по состоянию на 1 января 1997 г. проводится переоценка основных фондов, а также оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством.
1.2. Переоценка основных фондов проводится по состоянию на 1 января 1997 г. (т.е. исходя из уровня цен на эту дату) и осуществляется в течение 1997 г. Результаты переоценки, проводимой по состоянию на 1 января 1997 г., не учитываются при исчислении налога на имущество и начислении амортизации в течение 1997 г.
1.3. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т.е. полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов - также таможенные платежи и т.д.
Полная восстановительная стоимость определяется на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, из тех же материалов, с соблюдением планов и чертежей и качества выполнения работ, с присущими объекту недостатками конструкции и элементами неэффективности.
Полная восстановительная стоимость морально устаревших объектов также осуществляется на основе существующих затрат на их изготовление по ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, исходя из того, что моральное старение объектов отражается на уровнях и темпах изменения соответствующих цен и тарифов. При определении полной восстановительной стоимости объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить практически невозможно, эта стоимость определяется как стоимость замещения, на основе полной восстановительной стоимости функционально аналогичных выпускаемых объектов, скорректированной по соотношению важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов.
1.4. Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа - здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов, независимо от технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами и т.д.
Основные фонды (основные средства) в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода времени. К основным фондам, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, а также предметы, приобретенные по цене ниже лимита, установленного Минфином России и действовавшего на момент приобретения, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого числится это имущество. Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.
1.5. Полная восстановительная стоимость основных фондов определяется по усмотрению организации, либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на 1 января 1997 г. (далее - метод прямой оценки), либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов, по регионам, периодам изготовления, приобретения (далее - индексный метод).
Переоценка осуществляется организацией самостоятельно либо с привлечением специалистов-экспертов.
При переоценке каждый объект переоценивается либо методом прямой оценки, либо индексным методом.
1.6. Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок.
Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки по состоянию на 1.01.97 г. могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объектов основных фондов.
В ходе использования метода прямой оценки, в частности, могут быть использованы материалы, подготовленные на основе данных обследования по форме № 1-ОБТ "Сведения о цене приобретения оборудования и транспортных средств", утвержденной Госкомстатом России 13.09.96 г. № 114.
При подготовке экспертных заключений о полной восстановительной стоимости объектов основных фондов могут быть использованы также данные территориальных комитетов статистики об изменениях цен на капитальные вложения, в том числе строительно-монтажные работы и приобретенное оборудование за 1996 год и предшествующие годы; материалы о ценах на строительную продукцию межрегионального и региональных центров по ценообразованию в строительстве Минстроя России; сборники укрупненных показателей восстановительной стоимости по конструктивным элементам зданий и сооружений (УПВС); сборники индексов пересчета стоимости строительства по конструктивным элементам и видам работ.
При использовании метода прямой оценки приобретенных по импорту основных фондов можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанной в рубли по официальному курсу на эту дату.
1.7. В случае, если организация не имеет возможности применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных фондов, рекомендуемых Госкомстатом России. Система дифференцированных индексов стоимости основных фондов, оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, сообщенная органам исполнительной власти 15 декабря 1996 г. (письмо Госкомстата России № 24-1-20/2861 от 15.12.96 г.) и опубликованная в средствах массовой информации ("Российская газета" № 247 (1607) от 26 декабря 1996 г., "Экономика и жизнь" № 51 (8640) за декабрь 1996 г., "Финансовая газета" № 52 (264) за декабрь 1996 г. и др.) отражает изменение цен за 1996 г. и служит для пересчета балансовой стоимости объектов, сложившейся к концу 1996 года (с учетом внесенных в установленном порядке изменений итогов переоценки 1 января 1996 г.) в восстановительную стоимость по состоянию на 1 января 1997 г.
Индексы для пересчета стоимости зданий, сооружений и объектов, не завершенных строительством, подбираются, исходя из периодов осуществления затрат на строительство (приобретение) объектов.
Организации, проводящие переоценку имеющихся у них основных фондов, могут самостоятельно выбирать приведенные в таблице индексов минимальные, максимальные или промежуточные их значения, исходя из задачи наиболее точного определения их полной восстановительной стоимости.
1.8. При любом методе проведения переоценки при определении восстановительной стоимости основных фондов, оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, организаций (юридических лиц) машиностроения, легкой промышленности, включая текстильную, угольной промышленности, а также других отраслей в регионах, перечисленных в приложении 5 таблицы индексов Госкомстата России, опубликованных в средствах массовой информации (см. п. 1.7), может применяться понижающий коэффициент 0,9, который упомянут в примечании 6 к этой таблице.
1.9. При переоценке наряду с полной восстановительной стоимостью основных фондов определяется их остаточная восстановительная стоимость. Под остаточной восстановительной стоимостью основных фондов понимается стоимость основных фондов после переоценки с учетом начисленного износа. Остаточная восстановительная стоимость основных фондов определяется самими организациями-собственниками основных фондов самостоятельно в соответствии с п. 2.4 настоящего Порядка.
1.10. При переоценке помимо полной и остаточной восстановительной стоимости основных фондов определяется также восстановительная стоимость оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством. (По этим объектам нет раздельного учета полной и остаточной стоимости, поскольку их износ в учете не отражается.)
Восстановительная стоимость оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, определяется путем использования метода прямой оценки (на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, находящимся на той же стадии строительства), либо индексным методом. При этом в случае использования метода прямой оценки при определении восстановительной стоимости этих объектов может быть дополнительно учтено их физическое и моральное устаревание. Это может быть сделано одним из двух методов:
на основе условного расчета устаревания за период от осуществления затрат на приобретение этого оборудования и строительство объектов до даты переоценки, по нормам амортизации (износа) на аналогичные объекты основных фондов (оборудование, здания и сооружения);
с помощью расчета скидки к определяемой по затратам на воспроизводство стоимости оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, рассчитанной по соотношению индексов изменения стоимости Госкомстата России на них и на соответствующие основные фонды.
Переоценке подлежат все элементы незавершенного строительства: оборудование в монтаже, оборудование, не требующее монтажа, находящееся на складе и числящееся при этом в незавершенном строительстве, а также капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель.
1.11. Организации, осуществившие в 1996 г. после 15 февраля переоценку основных фондов методом прямой оценки, результаты которой не учтены в установленные сроки, отражают их в форме статистического наблюдения № 11 за 1996 г., в графах "восстановительная стоимость на конец года".
2. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов
2.1. В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) балансовой стоимости числящихся на балансе организаций и введенных в действие до 1 января 1997 г. основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" либо счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа у арендных организаций) в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).
2.2. Результаты дооценки (уценки) оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства (включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве) отражаются по дебету (кредиту) соответственно счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал"(в части производственного строительства) и счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий).
2.3. В бюджетных организациях в бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) балансовой стоимости основных средств, числящихся на балансе и введенных в действие до 1 января 1997 г., до их восстановительной стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 25 "Фонд в основных средствах".
В бюджетных организациях результаты дооценки оборудования и незавершенного строительства отражаются по дебету субсчета 040 "Оборудование к установке", дебету субсчетов счетов 20 "Расходы по бюджету" и 21 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов 143 "Расчет по финансированию из бюджета капитальных вложений", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 272 "Внебюджетные фонды", 400 "Доходы по специальным средствам".
2.4. При переоценке основных средств путем индексации числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению по состоянию на 1 января 1997 г. на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 1997 г. к балансовой стоимости.
2.5. Разница между суммой износа, исчисленной в соответствии с пунктом 2.4 настоящих указаний, и суммой износа, начисленной до 1 января 1997 г. по указанным основным средствам, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).
В бюджетных организациях превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 2.4 настоящих указаний, над суммой начисленного износа по указанным основным средствам до 1 января 1997 г. отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Износ основных средств".
2.6. Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется организацией как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.
2.7. В соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.
Дополнительные отчисления отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия. Восстанавливаемые суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
2.8. Результаты проведенной переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 г. следует отразить в бухгалтерском балансе организации за I квартал 1998 года. В графе "На начало года" по строкам 120 и 122 актива бухгалтерского баланса приводятся данные об остаточной стоимости основных средств за минусом пересчитанного износа, по строкам 420 и 450 пассива бухгалтерского баланса - данные о добавочном капитале и фонде социальной сферы с учетом соответствующих изменений.
2.9. Организации, осуществившие в 1996 г. после 15 февраля 1996 г. переоценку отдельных объектов основных средств путем прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам на них, результаты переоценки которых не учли в установленные сроки по состоянию на 1 января 1996 г., отражают результаты указанной переоценки в бухгалтерском балансе за I квартал 1997 г., на начало квартала, применительно к порядку, приведенному в пункте 2.8 настоящих указаний.
В бюджетных организациях результаты переоценки основных средств отражаются в балансе исполнения сметы расходов по состоянию на 1 июля 1998 г. в графе "На начало года" и в объяснительной записке к отчету.
2.10. В 1997 г. начисление износа (амортизации) основных средств для отражения в бухгалтерском учете производится исходя из балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
2.11. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предоставлено право организациям применять начиная с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.
При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относится сумма начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств".
2.12. Хозяйственные операции, связанные со списанием основных средств в течение 1997 г., в бухгалтерском учете отражаются без учета результатов переоценки основных средств, осуществляемой по состоянию на 1 января 1997 г.
2.13. При применении Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
Первый заместитель
председателя Госкомстата России В. Далин
Первый заместитель
министра экономики России В. Пансков
Заместитель министра финансов России С.Д. Шаталов